企業(yè)合并、分立及資產(chǎn)、股權(quán)重組的稅務(wù)處理

2018-02-28

　　1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

　　3、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

　　因此，企業(yè)在進(jìn)行分立時(shí)，要重視免稅分立這種方式。選擇這種方式即可以免繳企業(yè)所得稅，又可以通過(guò)虧損彌補(bǔ)沖減利潤(rùn)。但這種方式下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，這會(huì)影響以后分立企業(yè)的折舊費(fèi)用，從而影響所得稅稅負(fù)，對(duì)此要綜合考慮。

　　資產(chǎn)收購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。資產(chǎn)收購(gòu)的對(duì)象和范圍必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，即企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者的組合。

　　1、對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)：

　　在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及到存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，則需要繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅;若涉及到無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等則需要交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。

　　2、對(duì)受讓企業(yè)而言：

　　其支付對(duì)價(jià)的方式有股權(quán)支付和非股權(quán)支付，若是股權(quán)支付，則實(shí)際上是受讓企業(yè)向轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，然后以轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的收益購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)，這種情況下，受讓企業(yè)(股權(quán)轉(zhuǎn)讓)只涉及印花稅和所得稅。若采用非股權(quán)支付，相當(dāng)于受讓企業(yè)先向轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，再用轉(zhuǎn)讓取得的經(jīng)濟(jì)利益購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)。因此，若非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，則受讓企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅等;若是其他資產(chǎn)形式，則可能需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。

　　根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)各規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅的處理分為一般稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理。

　　一般情況下企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變;收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　若符合企業(yè)重組的特定條件，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　通過(guò)上述分析可知，資產(chǎn)收購(gòu)中，由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均可能出現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等的有償轉(zhuǎn)讓，因而，轉(zhuǎn)讓方和受讓方都需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題相對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)要簡(jiǎn)單，對(duì)被收購(gòu)企業(yè)而言，實(shí)際上是被收購(gòu)企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，根據(jù)目前增值稅及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)股權(quán)收購(gòu)涉及到的也只是股東的所得稅和印花稅，對(duì)被收購(gòu)企業(yè)本身而言，不發(fā)生任何稅收。