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投融并購(gòu)實(shí)務(wù)
2017-05-17
企業(yè)引入新股東的增資擴(kuò)股行為是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,市地稅局業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹,事實(shí)上,兩者之間存在較大的差別,主要包括如下差別:
一、增資擴(kuò)股資金接受方是企業(yè),股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金接受方是原股東。在增資擴(kuò)股中資金的接受方是標(biāo)的企業(yè),而非企業(yè)股東,資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司的資本金,原股東的權(quán)利義務(wù)不一定改變;在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中資金的接受方是原股東,資金的性質(zhì)屬于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的對(duì)價(jià),原股東的權(quán)利和義務(wù)由股權(quán)受讓方承繼。
二、增資擴(kuò)股企業(yè)注冊(cè)資本增加,股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)注冊(cè)資本不變。增資擴(kuò)股是企業(yè)采取向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資的方式增加企業(yè)的注冊(cè)資本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)股東依法將自己的股東權(quán)益讓渡給他人,使他人成為公司股東的民事法律行為,只涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與股權(quán)受讓方,不會(huì)增加企業(yè)的注冊(cè)資本。
三、增資擴(kuò)股原股東股權(quán)計(jì)稅成本不變,股權(quán)轉(zhuǎn)讓原股東股權(quán)計(jì)稅成本調(diào)整。增資擴(kuò)股中原股東的股權(quán)有可能被稀釋,但不調(diào)整原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)增加的實(shí)收資本和資本公積屬于股東新投入的資本金,對(duì)股東的投資款不征收企業(yè)所得稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓中原股東讓渡其股東權(quán)益給股權(quán)受讓方,取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)的計(jì)稅成本及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅,但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,同時(shí)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例調(diào)整原股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如,B企業(yè)是A企業(yè)的全資子公司,注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元,經(jīng)評(píng)估,B公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)為2000萬(wàn)元,C公司擬成為B公司的股東,擁有50%的股權(quán),可以采取兩種方式:(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。即A企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有的B企業(yè)50%的股權(quán)給C企業(yè),轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬(wàn)元;(2)增資擴(kuò)股。即B企業(yè)采取定向增發(fā)的方式,注冊(cè)資本增加為2000萬(wàn)元,C出資2000萬(wàn)元,獲得B企業(yè)50%的股權(quán)。假定上述兩種業(yè)務(wù)的支付形式均為貨幣資金,且忽略交易發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),那么兩種方式下的會(huì)計(jì)和所得稅處理如下表所示:
由此可見(jiàn),引入新股東的增資擴(kuò)股行為與股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為完全不同:增資擴(kuò)股是企業(yè)增加資本金擴(kuò)大股權(quán),原股東股東權(quán)益不變;股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)資本金不變股權(quán)不變,原股東讓渡股東權(quán)益。因此,要正確認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別才能夠準(zhǔn)確判定企業(yè)股東的納稅義務(wù)。
圖片來(lái)源:找項(xiàng)目網(wǎng)