企業(yè)合并的方式：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并

2017-03-15

　一、概念

　　企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并(股權(quán)收購(gòu))，它是指一家或多家企業(yè)(以下稱(chēng)為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱(chēng)為合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并，企業(yè)合并是資本的擴(kuò)張。打個(gè)比方：A和B公司的股東b打交道，購(gòu)買(mǎi)B公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力，B公司解散，若B公司的資產(chǎn)納入A公司是吸收合并，設(shè)立新的公司是新設(shè)合并;若A公司向b購(gòu)買(mǎi)其持有B公司50%以上的股權(quán)，以達(dá)到對(duì)B的控制叫控股合并，B公司不用解散。

　　企業(yè)分立包括存續(xù)分立和解散分立，它是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱(chēng)為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立，分立給現(xiàn)存的企業(yè)叫存續(xù)分立，分立給新設(shè)的企業(yè)叫解散分立，企業(yè)分立是資本的收縮。注意：分立與投資不同，投資是分立出自己的子公司，而分立是分立出兄弟公司。打個(gè)比方A公司原3個(gè)股東1個(gè)億的資本，擁有一幢樓5000萬(wàn)。若A公司用這幢樓出資成立B公司，叫投資，此時(shí)A和B是母子關(guān)系;若以A公司的3個(gè)股東名義用這幢樓去投資，成立B公司，叫分立，此時(shí)A和B是兄弟關(guān)系。

　　二、一般性稅務(wù)處理

　　1、被合并企業(yè)：按清算處理。

　　2、合并企業(yè)：按公允確定接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　3、被合并企業(yè)股東：清算處理;按公允價(jià)值確定取得的合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　4、被分立企業(yè)：存續(xù)分立對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;解散分立按清算處理。

　　5、分立企業(yè)：按公允確定接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　6、被分立企業(yè)股東：解散分立按清算處理;存續(xù)分立取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。按公允價(jià)值確定取得的分立企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　7、彌補(bǔ)虧損：不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　8、整體優(yōu)惠

　　(1)企業(yè)合并：僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算，合并而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

　　例：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，是兩免三減半的第一年;乙公司應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司，乙不再存在，2016年甲公司應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)，合并時(shí)甲公司總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，乙公司總資產(chǎn)為200萬(wàn)元。2015年甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=(120-50)*25%=17.5萬(wàn)元。

　　(2)企業(yè)分立：在企業(yè)存續(xù)分立中，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。注銷(xiāo)的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼。分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

　　例：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，是兩免三減半的第四年，2016年甲企業(yè)分立，分立成立乙企業(yè)，甲企業(yè)存續(xù)，分立后甲、乙兩企業(yè)資產(chǎn)分別為800萬(wàn)和200萬(wàn)，2016年甲、乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為120萬(wàn)，90萬(wàn)，分別計(jì)算2016年甲、乙應(yīng)納稅所得額。

　　2016年甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為50*8/10*25%*50%+(120-50*8/10)*25%=25萬(wàn);

　　乙企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為90*25%=22.5萬(wàn)

　　三、特殊性稅務(wù)處理

　　(一)需同時(shí)符合的條件

　　1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2、被合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)(分立特有)。

　　4、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　5、企業(yè)股東在該企業(yè)合作/分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并(后半句合并特有)。

　　6、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(二)特殊性稅務(wù)處理(股權(quán)支付部分)

　　1、被合并企業(yè)：不按清算處理

　　2、合并企業(yè)：接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;不確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　3、被合并企業(yè)股東：不按清算處理;取得的合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

　　4、被分立企業(yè)：解散分立不按清算處理;存續(xù)分立不確認(rèn)分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　5、分立企業(yè)：接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;不確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　6、被分立企業(yè)股東：解散分立不按清算處理;存續(xù)分立，股東取得的對(duì)價(jià)不按分配進(jìn)行處理。股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)可以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，也可直接將新股計(jì)稅基礎(chǔ)確定為0，還可以按比例調(diào)整。打個(gè)比方，被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)，A股東，持有股份20%;分出資產(chǎn)300萬(wàn)設(shè)立新企業(yè)，A股東本次取得新分立企業(yè)股權(quán)，如放棄舊股，新股的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)。如不放棄新股，方法一是將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零，即新股的成本為0;方法二是按比率確定新股計(jì)稅基礎(chǔ)，被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)，A股東持有原企業(yè)股份20%，分出資產(chǎn)300萬(wàn)設(shè)立新企業(yè)，A占20%，調(diào)減舊股計(jì)稅基礎(chǔ)300×20%=60萬(wàn)，A股東新股計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)。

　　7、彌補(bǔ)虧損

　　(1)企業(yè)合并：補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　(2)企業(yè)分立：可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　8、整體優(yōu)惠

　　(1)企業(yè)合并：合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　例子：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，是兩免三減半的第一年;乙公司應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司，乙不再存在，2016年甲公司應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)，合并時(shí)甲公司總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，乙公司總資產(chǎn)為200萬(wàn)元，2016年合并企業(yè)甲應(yīng)納的企業(yè)所得稅=120*1000/1200*25%*0+120*200/1200*25%*50%=2.5萬(wàn)元。

　　(2)企業(yè)分立：存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

　　甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為120*25%*50%=15萬(wàn)，乙企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為90*25%*50%=11.25萬(wàn)。

（文章來(lái)源：小穎言稅）