導(dǎo)讀：由于在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅務(wù)操作的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)較多，且操作復(fù)雜，現(xiàn)將《企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)操作關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)測試》整理出來，供大家參閱。

 

　　一、如何防范納稅主體帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、本表監(jiān)控的對(duì)象為轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)且其企業(yè)所得稅由本國稅局控管的企業(yè)。

　　企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

　　稅法依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

　　提示：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為，另行安排。

 

　　2、根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào))

 

　　3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)、股權(quán)受讓方(新股東)、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)(被投資企業(yè))三方。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能稅前扣除。

 

　　4、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

 

　　稅法依據(jù)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))

 

　　二、如何防范收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函【2010】79號(hào))

 

　　2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司相關(guān)股權(quán)取得的現(xiàn)金收入，應(yīng)在合同或協(xié)議生效后、雙方完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)交易收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問題的批復(fù)(國稅函〔2010〕150號(hào))

 

　　三、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入構(gòu)成帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的貨幣形式或非貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號(hào)

 

　　四、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號(hào)

 

　　五、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條的規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國稅函〔2010〕150號(hào)

 

　　六、如何防范一次性確認(rèn)收入帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))

 

　　七、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資 所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))

 

　　八、如何防范代持限售股轉(zhuǎn)讓帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

 

　　上述限售股 轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

 

　　依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)

 

　　提示：依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

　　九、如何防范在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡稱受讓方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

　　(一)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

　　(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)

 

　　十、如何防范股息紅利收入實(shí)現(xiàn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號(hào)

 

　　十一、如何防范資本溢價(jià)增資帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià) 所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號(hào)

 

　　十二、如何防范一般性稅務(wù)處理帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

 

　　十三、如何防范特殊性稅務(wù)處理帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　稅法依據(jù)：財(cái)稅【2009】59號(hào)

 

　　提示：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東 ，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

 

　　十四、如何防范股權(quán)捐贈(zèng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、耀華工業(yè)村和香港三益，分別將其持有的福耀玻璃工業(yè)集團(tuán)股份有限公司(簡稱福耀玻璃)股票，以捐贈(zèng)方式轉(zhuǎn)讓給河仁慈善基金會(huì)。兩家企業(yè)在捐贈(zèng)上述股票時(shí)應(yīng)視同銷售，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　上述股票轉(zhuǎn)讓所得，以兩家企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓前一日福耀玻璃股票的收盤價(jià)，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后計(jì)算確定。

 

　　耀華工業(yè)村作為中國居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓股票所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，統(tǒng)一按照稅法規(guī)定的25%稅率計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。在計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照稅法規(guī)定扣除。

 

　　稅法依據(jù)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于曹德旺夫婦控股企業(yè)向河仁慈善基金會(huì)捐贈(zèng)股票有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知(財(cái)稅〔2010〕86號(hào))

 

　　十五、如何防范投資企業(yè)撤回或減少投資帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

 

　　十六、如何防范虧損結(jié)轉(zhuǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

 

　　十七、如何防范股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號(hào)

 

　　十八、如何防范企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、縣級(jí)以上人民政府(包括政府有關(guān)部門,下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

 

　　2、縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

 

　　3、縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述兩項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

 

　　十九、如何防范企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

 

　　2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

 

　　二十、如何防范稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)排查帶來的風(fēng)險(xiǎn)

 

　　1、重點(diǎn)排查以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資;取得持有不滿12個(gè)月的權(quán)益性投資收益;集團(tuán)內(nèi)部之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn);股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易;轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。上述交易造成所得稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知(稅總函〔2014〕318號(hào))

 

 

圖片來源：找項(xiàng)目網(wǎng)

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 資本溢價(jià)增資